在實際應用中，大家對研發費用的理解多存在于科研經費或者政府創新激勵政策中，本期就來談一談研發費用的定義與歸集范圍。

01-研發活動的定義

研發費用就是研究與開發某項目所支付的費用。根據定義，研發費用是個集合概念，并不是單指某一具體費用，而是圍繞研發活動開展所發生的各類費用的統稱，不同的研發活動，構成研發費用的明細費用類別會有所不同。

這個定義在理解上會給我們帶來如下三個問題，只有回答了這三個問題，才能算真正理解這個概念。

1、什么樣的活動可以稱之為研發活動？

2、構成研發費用的明細費用類別通常包含哪些？

3、開展研發活動所發生的全部費用是否都可以歸入研發費用中？

先來回答第一個問題，研發是具有明確定義的，通常是指各種研究機構、企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品和服務而持續進行的具有明確目標的系統活動。

那么，對于企業而言，如何判斷一項活動是不是研發活動呢？這里提供三個維度的判斷依據供大家參考。

第一，需要有資質的組織或機構（如協會、學會等）按照某一標準來判定。

第二，實施這個活動可以給公司某項技術帶來進步，且這種進步通常需要得到專家認可。

第三，實施這個活動會有新的科技成果（包括產品、純粹技術、工藝、專利、軟著等）產生，而且有文件或者證書作為佐證。

簡單總結下就是，是不是研發活動，要么是組織或機構認定，要么是專家認可，要么是有文件或證書證明。

02-研發費用的歸集范圍

界定了研發活動的范圍，接下來再來說說開展研發活動所發生的哪些明細費用可以歸集到研發費用中去。

其實，如果不涉及到某些統計標準、免稅政策的應用，按理說，只要是圍繞研發活動的開展而真實發生的一切費用都應屬于研發費用可以歸集的范疇。

但在實際操作中，每個企業對費用管控的過程和精度又是千差萬別。開展研發活動而發生的費用并非可以全部歸入研發費用范圍，并且是針對不同的項目或口徑，這種研發費用歸集范圍還存在差別。

比如，根據研發費用加計扣除相關政策的規定，可以歸集的研發費用范圍如下表所示。

如果從高新技術企業認定上來看的話，根據《高新技術企業認定管理工作指引》的相關規定，高新技術企業研發費用歸集如下所示：

(1)人員人工費用

包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

(2)直接投入費用

直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和動力費用;

——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費;

——用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

(3)折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

(4)無形資產攤銷費用

無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。

(5)設計費用

設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。

(6)裝備調試費用與試驗費用

裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。

為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。

(7)委托外部研究開發費用

委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用(研究開發活動成果為委托方企業擁有，且與該企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。

(8)其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。

簡單對比一下，研發費用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同，但是在具體明細費用的歸集范圍上又有細微差別，比如同是人員人工費用，加計扣除中對人員的范圍限制為“研發人員”，而高新技術企業對人員的限制范圍為“科技人員”，顯然，研發人員要求比科技人員要求高得多。

03-企業如何證明研發費用的存在？

看完了上面的介紹，可能很多企業會有疑惑，明明自己所在的企業開展了研發活動，也發生了研發費用歸集范圍里所列舉的費用，可是因為企業屬于初創企業，還沒有財務管理系統，那怎么向別人來證明自己的企業已經發生了研發費用呢？

其實，企業只需要建立研發費用輔助帳即可，而建立研發費用輔助賬也是加計扣除、高新技術企業認定等政策明確要求企業應具備的一個條件。

輔助賬其實就是研發費用的統計表，只不過官方對這個表的格式有明確的要求。對于沒有線上財務管理系統的企業來說，在進行研發費用的日常歸集管理時，需要企業內部人員自己來確認每一筆的費用是否符合上述的歸集范圍，是否和研發活動有關，是的話就按統計表的格式進行記錄，同時在統計每一項費用時需明確關聯研發項目、憑證號、研發費用類別、摘要等信息。

當然，對于有線上財務管理系統的企業來說，為了享受加計扣除、高新技術企業優惠政策時，也同樣需要建立研發費用輔助賬，只不過對這些企業而言，這種輔助賬完全可以通過財務管理系統實現導出和修改。